审计技术方法笔记总结 第1篇

再次强调一遍：存货盘点的理想时间是财务报表日。如果在财务报表日以外的其他日期盘点，注册会计师应实施其他审计程序以确定存货盘点日与资产报表日之间的存货变动是否均已记录

同理，在货币资金监盘中，如果在资产负债表日之外的日期监盘库存现金，则应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动金额实施程序

检查银行账户完整性：

1. 注册会计师在被审计单位人员陪同下到中国人民银行或基本存款账户开户银行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，观察银行办事人员的查询、打印过程、并检查被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整

2. 结合其他相关细节测试，关注交易相关单据中被审计单位的收（付）款银行账户是否均包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内

还应当检查该笔付款是否已在期后银行对账单上得以反映（还应检查期后银行对账单）；在判断特别风险，不应考虑识别出的控制对向光风险的抵消效果；

被审计单位应当建立销毁清册并由授权人员监销，不能由某一人独自销毁

对银行存款实施函证程序时，是不适用抽样的，一旦确定需要进行函证，必须全查。

一般我们是认为只有在应收账款函证中才能使用审计抽样，在银行函证中是不可以使用的

监盘范围一般包括被审计单位各部门经管的所有现金

在实施银行函证时，注册会计师需要以被审计单位名义向银行发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。（同应付账款的函证，在所有函证业务中，都是以被审计单位的名字向被询证者发函）

函证银行存款余额主要针对存在认定，同时对于权利和义务认定也能提供证据

审计技术方法笔记总结 第2篇

如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序。如果不可行，集团项目组可以直接对组成部分财务信息实施程序

如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序。如果不可行，集团项目组可以直接对组成部分财务信息实施程序

期后事项的时间范围：举个例子

2月15日是组成部分审计报告日，财务信息日是2015年12月31日，正常针对期后事项的专门审计程序是从资产负债表日这一天开始到审计报告日的，但是集团的审计报告日比组成部分的审计报告日要晚，也就是说组成部分针对期后事项实施的专门审计程序对于集团审计来说是不够的，少了组成部分审计报告日到集团审计报告日这部分，所以在组成部分注册会计师工作的基础上，还需要对己公司2016年2月15日至集团审计报告日期间实施期后事项审计程序（2015年12月31日到2016年2月15日这段时间的期后事项的审计程序已经实施过了）：组成部分财务信息日-集团报表出具审计报告日

会计估计审计

做出会计估计的难以程度取决于估计对象的性质

风险评估程序：

1. 了解被审计单位及其环境、适用的财务报告编制基础和内部控制体系各要素

2. 复核以前期间会计估计的结果或管理层用以对以前期间会计估计做出的后续重新估计

3. 确定是否需要专门技能或知识

应对评估的重大错报风险

1. 从截止审计报告日发生的事项获取审计证据

2. 测试管理如何做出会计估计

3. 做出注册会计师的点估计或区间估计

区间估计--在估计范围内的金额均是合理的，不断压缩可以指向点估计，点对点的差额构成错报，点对区间的差额--错报为管理层的点估计与注册会计师的区间估计之间的最小差异

会计估计的特定书面说明不是必须的，应当考虑是否需要获取有关特定会计估计书面声明

关联方审计

风险评估：

询问管理层：

1. 关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化

2. 被审计单位和关联方之间关系的性质

3. 被审计单位在本期是否与关联方发生交易，如发生，交易的类型、定价政策和目的

针对重大错报风险的应对措施：（超重关--特被风险）

1. 检查相关合同或协议

交易的商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息做出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为

交易条款是否与管理层解释一致

关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露

2. 获取交易已经恰当授权和批准的审计证据

授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论

应对管理层未能按照适用的财务报告编制基础对特定关联方关系及其交易进行恰当会计处理和披露导致的重大错报风险

1. 识别出的关联方关系及其交易是否已按适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露

2. 关联方关系及其交易是否导致财务报表未实现公允反映

获取书面声明

1. 已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易

2. 已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露

持续经营假设

注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能视为对被审计单位持续经营能力的保证

对审计报告的影响：起点：持续经营假设适当吗？

注册会计师应当与治理层就识别出的可能导致对审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。

首次接受委托时对期初余额的审计

判断期初余额对本期财务报表的影响程序：

1. 上期结转至本期的金额

2. 上期所采用的会计政策

3. 上期期末已存在的或有事项及承诺

审计目标：

1. 确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报

2. 确定去除余额反映的恰当会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础做出恰当的会计处理和适当的列报

审计程序

基本要求：注册会计师应当阅读被审计单位最近期间的财务报表和相关披露，以及前任注册会计师出具的审计报告，获取与期初余额相关的信息

实施审计程序的性质和范围的考虑事项

1. 被审计单位运用的会计政策

2. 账户余额、各类交易和披露的性质以及本期财务报表存在的重大错报风险

3. 期初余额相对于本期财务报表的重要程度

4. 上期财务报表是否经过审计，如果经过审计，前任注册会计师的意见是否为非无保留意见

实施的审计程序：

1. 确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已做出重新表述

2. 确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用

3. 实施一项或多项审计程序

审计结论和审计报告

如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不大可能被其他错报抵消

对于同一账户余额或同一类别交易内部错报，这种抵消可能是恰当的

在得出抵消非重大错报是适当的这一结论之前，需要考虑可能存在其他违背发现的错报的风险（谨慎得结论）

确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估（判断分类错报是否为重大错报1.是否影响损益变化趋势2.是否影响关键财务指标的计算）

即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报

必要的书面声明：注册会计师应当要求管理层和治理层（如适用）提供书面声明，说明其是否认为未更正错报大度或汇总起来对财务报表整体的影响不重大

组内复核和组外复核

项目合伙人复核内容：1.重大事项2.重大判断3.根据项目合伙人的职业判断，与项目合伙人的职责有关的其他事项；复核时间：在审计报告日或审计报告日之前与项目组讨论；签署报告前复核财务报表、审计报告以及相关的审计工作底稿，包括对关键审计事项的描述（如适用）--在签署正式书面沟通文件之前对其进行复核

组外复核--项目质量复核-在出具报告之前完成（并非所有的报告都需要组外复核）--这个复核会体现在底稿上面但是不会体现在审计报告中

期后事项 一阶段 主动识别期后事项 2阶段 被动识别期后事项 3阶段 没有义务识别期后事项

主动识别：注册会计师应当设计和实施程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表至审计报告日之间发生的、需要再财务报表中调整或披露的事项均已得到识别

二阶段如果管理层的同意修改：1.根据具体的情况实施必要的审计程序2.见用以识别期后事项的程序延伸至新的审计报告日3.针对修改后的财务报表出具新的审计报告

书面声明是必要的审计证据，而非充分审计证据；书面声明的日期应该尽量接近审计报告日，但不得在审计报告日后。（注意它是跟审计报告日进行比较而非财务报表报出日）

额外书面声明不是必须的，管理层责任的书面声明是必须的（合法 公允）；书面声明的时间尽量接近审计报告日。

在审计报告体提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明

管理层不提供要求的书面声明

1. 与管理层讨论该事项

2. 重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响

3. 采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响

该错报可能是一项系统性错报/可能还存在其他类似的错报

考虑错报1.金额 2.性质 3.分类错报更宽容，但是需要谨慎得结论（1.损益变化趋势2.关键财务指标计算）

项目合伙人复核应当贯穿审计全过程

某一单项错报超过了财务报表整体的重要性水平，属于重大错报，应要求管理层调整

关键审计事项（不是必须的1.上市实体 2.法律法规要求 3.注会或委托方要求）

无法表示意见的审计报告不得包含关键审计事项

关键审计事项段：对我很重要（与管理层沟通）关键审计事项时已经得到满意解决的事项

强调事项段：已在审计报告中提及，对预期使用者理解财务报表至关重要（与治理层沟通），强调事项时被审计单位已经恰当是列报或披露的事项

其他事项段：未在审计报告中提及，对预期使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。当对财务报表发辫无法表示意见时，审计报告中不得包含其他信部分。（1.理解审计工作2.理解注册会计师责任或与审计报告相关3.两套及以上财报出具审计报告4.限制审计报告分发和使用）（与治理层沟通）

在审计报告中提及对应数据 注意上期/非无保留意见，且事项仍未解决，该未解决事项可能与本期数据无关 --由于可比性存在影响或可能存在影响，本期发表非无保留意见

注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计。但这种提及并不减轻注册会计师获取充分、适当的审计证据，已确定期余额不存在含有对本期财务报表产生重大影响的错报的责任

可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告，注册会计师决定提及时，应当在其他事项段中说明

1. 上期财务报表已由前任注册会计师审计

2. 前任注册会计师发表的意见的类型（无果是非无保留意见，还应当说明发表非无保留意见的理由）

3. 前任注册会计师出具的审计报告的日期

对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同，注册会计师应当在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因

注意上期报表已由前任注册会计师审计，除非前任注册会计师对上期财务报表出具的审计意见与财务报表一同对外提供，否则，除在对本期财报发表意见外，还应当在其他事项段说明：

1.上期财务报表已由前任注册会计师审计

2.前任注册会计师发表的意见的类型（无果是非无保留意见，还应当说明发表非无保留意见的理由）

3.前任注册会计师出具的审计报告的日期

如果未经审计，应当在其他事项段中说明比较财务信息未经审计，提及不减轻注册会计师获取充分、适当的审计证据，已确定期初余额不含对本期财务报表产生重大影响的错报的责任

如果在审计报告日后才能取得（年度报告文件的最终版本），要求管理层提供书面声明，声明上述文件的最终版本将在可获取时并且在被审计单位公布前提供给注册会计师，以使注册会计师可以完成准则要求的程序

应当以存在重大错报为由发表数保留意见

哪怕是发表了无法表示意见的审计报告，注册会计师也应当在形成无法表示意见的基础部分说明是识别出的重大错报及其影响/导致发表非无保留意见的其他事项及其影响

应当发表无法表示意见（1.管理层诚信产生重大疑虑2.管理层不提供针对管理层责任的书面声明）

如果是设计合并，哪怕实施中途把子公司买了，导致上期审计范围受限发表无法表示意见的原因在本期仍然未得到解决，但还是会影响到本期前几个月的合并财报，依然存在广泛而重大的影响，本期应当发表无法表示意见审计报告

公司未重要子公司，1-10月份的经营成果对母公司合并财务报表具有重大且广泛的影响、应当发表无法表示意见审计

如果注册会计师按规定发表了保留或否定意见，注册会计师应当考虑导致非无保留意见的事项对其他信息部分说明的影响。

当对财务报表发表无法表示意见时，审计报告不得包含其他信息部分；审计报告受到限制的保留意见审计报告中，注册会计师需要再其他信息部分说明无法判断与导致保留意见的事项相关的其他信息是否存在重大错报

注册会计师签署审计报告的日期不得早于管理层签署已审计财务报表的日期（财务报表批准报出日）管理层签署已审计的财务报表，注册会计师才能签署审计报告

除非法律法规另有规定，即使没有其他管家审计事项，审计报告也应当包含关键审计事项部分

内部控制审计严格限定在财务报告的内部控制审计，如果注意到非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制财务报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露

一般缺陷 重要缺陷 重大缺陷 （重大 重要缺陷--书面形式与治理层和管理层沟通）

以书面形式与管理层钩工在审计过程中是被的所有内部控制其他缺陷（包括注意到的非财务报告内部控制缺陷），并在沟通完成后告知治理层

无保留意见 否定意见 无法表示意见

应当获取内部控制在基准日前一段足够长的期间内有效运行的审计证据；整改后的内部控制需要再基准日之前运行足够长的时间，注册会计师才能得出整改后的内部控制是否有效的结论

整合审计中测试整个会计年度的运行有效性，在内部控制审计中时必须要做前推测试的，而表审则不一样，了解控制不好，直接做实质性程序，不做前推测试了。

内部控制审计 不能利用以前控制运行有效的审计证据 除非时一贯自动化运行的控制 ，每年都要获取有关控制运行有效的审计证据

控审，如果新控制实现了相关目的，且运行了足够长的时间，如果评估设计和运行有效，那么不用测试旧控制。表审，如果被取代控制的有效性对控制风险的评估有重大影响，注册会计师应当测试被取代控制的设计和运行的有效性

信息系统控制测试

信息技术一般控制 测试领域1.程序变更2.计算机运行控制 3.程序数据访问控制

在无法表示意见内部控制审计报告中，应当说明审计范围受到限制，但是不应当指明所执行的程序，应当指明有限的程序中发现的内部控制重大缺陷

关于发表控审强调事项的事项

1. 列报不完整或不恰当

2. 如果知悉在基准日并不存在、但是在期后期间发生的事项对内部控制有重大影响

3. 法律法规相关豁免（强调事项段或注册会计师的责任段）

被审计单位存在非财务报告内部控制重大缺陷，在非财务报告内部重大缺陷段表述

审计范围受限 指明审计范围受限 不提及程序 但是提及在有限的程序中存在的重大控制缺陷

表审 审计范围受限 啥都不说

期后事项获取书面声明--关于在期后期间内部控制发生的变化可能对对内部控制产生重要影响的因素

不管是重大 重要 一般 还是其他内部控制缺陷 都是书面形式跟管理层沟通，前两者还应书面与治理层沟通，但是后面两者，书面与管理层进行沟通，完毕之后告知治理层，对于控审中的非财务报告内部控制重大缺陷 书面形式与企业董事会和管理层沟通，提醒企业改进，不在审计报告中说明

一体化要求：人 财 业务 技术标准 信息管理 统一设计、实施和运行质量管理体系

质量至上文化

事务所应当至少每年一次向所有需要按照相关遵守职业道德要求保持独立性的人员获取其已遵守独立性要求的书面确认

项目质量复核：主要复核项目组做出的重大判断及据此得出的结论--项目质量复核；在全所范围内同一委派项目质量复核人员，确保必要的胜任能力和权威性；项目质量复核人员必须独立于项目组（项目组成员包括合伙人不得成为复核人员也不得提供帮助）；复核工作底稿：1.做出重大判断的一句，包括对职业怀疑的运用2.业务工作底稿能否支持得出的结论3.得出的结论是否恰当

项目合伙人复核：1.重大事项2.重大判断，包括与在审计中遇到 打困难或有争议事项相关的判断，以及得出的结论3.根据审计项目合伙人的职业判断，与审计项目合伙人的职责有关的其他事项；复核时间：审计报告日或之前；在签署审计报告前复核

分歧没有得到解决之前是不能出具审计报告的。

事务所在执行上市实体财务报表审计业务时候，应当与治理层沟通质量管理体系是如何为持续高质量地执行业务提供支撑的

周期性检查：在每个周期内，对每个项目合伙人，至少选择一项已完成的项目进行检查；对于上市公司合伙人，检查周期不得超过3年

事务所主要负责人以某一时点为基准，至少每年1次对质量管理体系进行评价；对1.主要负责人2.对质量管理体系承担运行责任的人员3.对质量管理体系特定方面承担运行责任的人员，定期进行业绩评价

前任项目合伙人冷却期至少应当为2年，不得担任项目质量复核人员；项目合伙人作为项目质量复核交叉复核，最好不要（对客观性产生不利影响）

项目合伙人应当对管理和实现审计项目的高质量承担总体责任；事务所主要负责人对质量管理体系承担最终责任

事务所应当确保对质量管理体系特定方面的运行承担责任的人员，能够直接与对质量管理体系承担最终责任的人员/主要负责人/首席合伙人沟通

应当在全所范围内同一进行合伙人收益分配

会计师事务所应当针对公众利益实体审计业务对关键审计合伙人的轮换进行实时监控复核；每年对轮换情况实施复核，并在全所范围内进行统一轮换

针对上市实体财务报表审计以外的其他业务，应根据法律法规要求或事务所政策和程序要求确定是否实施项目质量复核/不应当由各业务部门主管合伙人自行确定

应当在出具审计报告前，经项目合伙人、项目质量复核人员复核确认、然后由项目合伙人及其他适当人员签署审计报告；项目合伙人应在出具审计报告前完成复核

独立性通常是针对提供鉴证业务，不针对非鉴证业务，不针对非执业会员；对非鉴证业务，无须保持独立性；向行业监管机构提供工作底稿不视为违反保密原则

未经客户、工作单位授权的情况下，不得向会计师事务所、工作单位以外的第三方披露其所知的涉密信息，除非法律法规或职业准则规定会员在这种情况下有权利或义务进行披露；未经客户授权，不得将客户涉密信息提供给第三番，否则违反保密原则

自我评价、过度推荐、密切关系、外在压力、自身利益对独立性产生重大不利影响

除法律法规允许外，注册会计师在提供鉴证服务时不得采用或有收费的方式

请客送礼 密切关系对独立性产生重大不利影响；法律辩护--过度推荐，自我评价，发现前期提供的审计服务中出现的重大错报--自身利益；项目合伙人兼任审计客户独立董事--自我评价

注意一种情况；连续审计服务，签署审计报告时间没有超过5年，不会对职业道德基本原则产生不利影响

注意区分影响独立性和影响其他道德基本原则；独立性针对的是鉴证业务，不涉及到鉴证业务的话，例如介绍费这种情况，可能因吱声利益对公正客观、专业胜任能力和勤勉尽责原则产生非常严重的不利影响

会计师事务所夸大宣传提供服务，违反良好质量行为基本原则

关联实体中 投资者需要满足两个条件（1.对被审计单位具有重大影响2.在被审计单位中拥有重大经济利益）被投资者满足一个条件（1.被审计单位在投资者中拥有重大的经济利益而非重大影响或不重要联营企业）

贷款：注意事务所和其他人员及其近亲属的区别

守则禁止的商业关系1.共同开办（注意这个没有近亲属）2.捆绑式销售3.相互推广

审计项目团队成员的主要近亲属是审计客户的“董高特”，或在业务期间或财务报表涵盖期间曾担任“董高特”，则拥有此类关系的人员不得成为审计学项目团队成员

与审计客户存在长期业务关系

5+532或6+532模式

特别考虑情况

满3年 谁多 按谁来

不满三年 按项目质量复核人员冷却期来

不满足上面条件 按其他关键审计合伙人冷却期来：例子

在任期内，如果某人员继担任项目合伙人之后立即或短时间内担任项目质量复核人员，可能因自我评价对客观公正原则产生不利影响，该人员不得在2年内担任该审计业务的项目质量复核人员（其实这一点就是上面不满足上面条件那种情况的具体表现）

信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分--不得提供服务

不得采用或有收费形式（禁止），除非法律法规另有规定

注意：看题目：是否违反职业道德守则 并说明理由，不管违反不违反 都要说明理由。如果不违反 说明理由，这种只有违反的时候才需要说明理由

为被审计客户提供服务的公司与会计师事务所共享资源被视为是网络事务所，需要遵守独立性要求

在任期内，如果某人员继担任项目合伙人之后立即或短时间内担任项目质量复核人员，可能因自我评价对客观公正原则产生不利影响，该人员不得在2年内担任该审计业务的项目质量复核人员（其实这一点就是上面不满足上面条件那种情况的具体表现）

如果是反向跳槽 由被审计的单位跳槽到会计师事务所，需要再业务期间和资产浮渣白哦期间保持独立性，因自身利益 自我评价或密切关系对独立性产生严重不利影响

为属于公众利益实体的审计客户提供高级管理人员的招聘服务，报货物色候选人，因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响

关键审计合伙人才有冷却期的说法：注意：判断关键审计合伙人要看是不是公众利益实体的关联实体，站在不重要子公司角度，对母公司不重要，不属于关键审计合伙人。但是站在母公司的角度，不管是不是重要或不重要子公司，都是只要是子公司都是关联实体。另外，判断对独立性有没有影响，如果不影响财务报表，那么不影响独立性（特别关注下不重要母公司和姐妹实体这种情况）

在财务报表涵盖期间曾担任客户的特定员工，因自身利益，自我评价和密切关系对独立性产生严重不利影响

审计技术方法笔记总结 第3篇

选取样本的方法 1简单随机选样 2系统选样 3。随意选样（仅仅适用于非统计抽样）4.整群选样（不适合审计抽样）

评价样本结果

统计抽样--已经考虑抽样风险--计算的是总体偏差率上限（已经考虑率抽样风险）

非统计抽样-计算尚未考虑抽样风险-计算的是总体偏差率-需要考虑抽样风险--计算出来的总体偏差率必须大大低于可容忍偏差率（控制测试、细节测试都适用）（tips:错报 可容忍错报 错报是跟可容忍错报去比 不是跟实际执行的重要性水平去比）（1.样本的偏差率就是总统偏差率的最佳估计，控制测试中无需另行推断总体偏差率上限2.必须考虑抽样风险）

如果确定控制偏差是系统偏差或舞弊导致，扩大样本规模通常无效

货币单元抽样--综合属性变量抽样

推断总体错报的计算方法

1. 样本中没有发现错报 总体错报的上限=保证系数*选样间隔（基本精确度）