审计职业道德诚信范文 第一篇

【摘要】从信息不对称原理及契约不完备理论出发,阐述了风险环境下实施内部审计职业道德规范的必要性。从内部审计基本原则、职业谨慎、审计技术规范、专业胜任能力规范、后续教育规范等方面论述了我国内部审计职业道德与政府审计职业道德规范、社会审计职业道德规范的相似性，进一步从审计人员的任职条件、违反职业道德规范、职业责任、外聘专家协助等方面比较了三者存在的差异。从而提出把内部审计人员职业道德规范纳入我国内部审计准则框架，制定对违反职业道德规范的内部审计人员作出相应处罚的规定，并合理借鉴其他相关的职业技术规范以完善我国的内部审计职业道德规范。

【关键词】道德风险内部审计职业道德规范完善

一、道德风险环境下我国实施内部审计职业道德规范的必要性

内部审计人员的职业道德观念主要是指内部审计人员对道德的基本观点和看法，它构成职业道德规范的基础。内部审计人员的职业责任应包括：对委托人的责任、对社会的责任、对自己本职工作的责任。但目前我国内部审计存在道德风险，因此，应从规范内部审计人员责任方面去完善内部审计职业道德规范。

（一）治理信息不对称的需求

道德风险首先源于信息不对称。现实世界，由于人是有限理性的经济人，同时信息又是不完全和不对称的，追求自身效应最大化的动机使得人有机会、有积极性在交易中使用不正当的手段来谋取自身的利益，如内部审计师在执业过程中偷懒（省略必要的审计程序等）、说谎（隐瞒内部审计风险的严重性等）和欺诈（与被审计部门合谋炮制出严重不实的审计报告等）。还因为信息不对称而凸现“内部人交易”，是利用知悉内幕信息的方便条件，从投资者兜里窃取财产，正是因为利用了信息关系给被害人设置陷阱或圈套，它也是一种特殊的诈骗。为了治理信息不对称，应规范内部审计人员对委托人的责任。

（二）完善契约不完备的需要

产生道德风险的第二个内生源是契约不完备。内部审计的委托人（董事会）不能通过签订一个完善的合同，来有效地约束人（各职能部门的负责人）的行为，从而保证企业自身利益不受侵害。如果把内部审计制度比作一种“合约”，那它也是一种“不完全合约”（由于内部审计制度制定者的“有限理性”和内部审计环境将来的趋变性），主要表现为制度疏漏、制度笼统、制度偏离现实、政策不确定等方面，这样必然导致当事人（公司管理层、会计人员和内部审计人员）把剩余部分留给“隐含契约”，而诚信的达成主要是靠当事人的信誉、欲求的抑制来实现的。内部审计中伦理道德主要在于内部审计师行为所引起的利益冲突和失序，审计伦理秩序可以看成是利益相关者在特定冲突的逼迫之下不断反省而逐渐达成的共识，是一种实践的明智。内部审计的行业协会能适弥补契约不足，内部审计协会对内部审计师的独立性和审计质量实施监管。职业会计人个体则将行业自律准则通过自我调节、自我约束、自我判断内化为其内在目标和标准，即自我“立法”。这就要求规范内部审计人员对社会的责任、对自己本职工作应承担起责任。

二、内部审计职业道德规范与国家审计、社会审计职业道德规范的比较分析

1、内容上三者的相似之处

（1）关于独立、公正、客观原则。不管是国家审计、社会审计还是内部审计，都在职业道德规范中强调审计人员应当在履行职业责任的过程中，恪守独立、客观、公正的原则

（2）关于正直性、应有的职业谨慎、保密性方面。三个审计职业道德规范都提出诚实性的职业品德的要求；都强调审计人员应当遵守职业的技术标准，合理使用职业判断，保持职业谨慎；在保密性方面，审计人员在执行业务时，必须对所得信息严加保密，未经适当或特别授权，不得使用或披露这些信息，要防止因为这些信息与资料的泄露所造成损失。

（3）关于维护职业形象责任。三个审计职业道德规范都从各自职业角度出发，对维护职业形象作出了规范。

（4）关于遵守审计技术规范、专业胜任能力的规范的规定。三个审计职业道德规范都强调遵守各自的审计准则，社会审计的规范缜密周详，除遵守自身独立审计准则等职业规范之外，还要求合理运用会计准则及国家其他相关技术规范，而《内部审计人员职业道德规范》只是强调遵守内部审计协会的内部审计准则等规定；三个审计职业道德规范均强调“保持和提高专业胜任能力”，审计人员必须拥有实施审计活动所必需的知识、技能和其他能力。内部审计基于“内向性”的角度，即内部审计行为涉及组织活动的方方面面，而内部审计人员能力有限的考虑。

（5）关于后续教育的规范。国家审计关于后续教育的规范全面、具体，具有可操作性。不仅对内容、质量提出了要求，还规定了学习时间。社会审计对此的规定是由《中国注册会计师职业后续教育基本准则》进行规范。中国内部审计协会在《内部审计人员后续教育实施办法》也作了相应的规范。

2、结构上三者存在的差异

从结构上相比较而言，《中国注册会计师职业道德基本准则》最为严谨，由总则、一般原则、专业胜任能力与技术规范、对客户的责任、对同行的责任、其他责任等构成。在架构上，每章首条提出原则性的规范，随之对该原则进行具体化的描述。《审计机关审计人员职业道德准则》和《内部审计人员职业道德准则》层次感不强，只是将审计人员应当遵守或者不可以进行的行为依次进行罗列，但比较简练明了。具体差异应表现在如下：

（1）关于审计人员的任职条件。社会审计关于注册会计师资格考试及注册由《xxx注册会计师法》等进行严格的规范。审计机关审计人员应当具有符合规定的学历，通过岗位任职资格考试，具备与从事的审计工作相适应的专业知识、职业技能和工作经验，并保持和提高职业胜任能力，不得从事不能胜任的业务。内部审计对于审计人员任职条件并未提出具体的要求，只是中国内部审计协会在《内部审计人员岗位资格证书实施办法》中作出了相应规范。众所周知，注册会计师公认性、“知名度”远胜于国家审计和内部审计的人员，这与其通过“立法”对注册会计师任职条件的规范不无关系。

（2）关于违反职业道德规范、职业责任。审计机关审计人员职业道德准则规定：“审计人员违反职业道德，由所在审计机关根据有关规定给予批评教育、行政处分或者纪律处分。”对此，内部审计未作出专门的规范。关于社会审计由于自身职业的特点，因此对客户、同行及其他人的责任，专门用三章共计十三条进行了阐述，国家审计和内部审计只是强调对国家、组织和职业形象的责任。

（3）关于对业务助理人员的责任规定。《中国注册会计师职业道德基本准则》第十四条专门规定了注册会计师执行业务时，应当妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查。这表明社会审计的条文严谨，国家审计和内部审计在本规范中未提出类似的要求。

（4）关于外聘专家协助的规定。由于内部审计目标是促进组织目标的实现，而组织活动是丰富多彩，相应审计活动领域也是复杂多样，由此对内部审计技能提出了更高要求，需要各种专业人才。实际上，受到编制、预算、审计成本的限制，内部审计人员所具有的专业知识与其所面对丰富多彩的内部审计活动无法完全匹配。所以当审计的事项需要运用某些特定领域的专业知识时，必须聘请相关的专家协助。为此，《内部审计人员职业道德规范》第六条作出了相应的规定，即“必要时可聘请有关专家协助”，这里所谓专家是指独立于本组织的个人或公司，持有合格证书的组织内部和外部人员。对此，国家审计和社会审计在本规范中没有提出相应的要求。

（5）关于沟通能力的规定。内部审计特色在于其“内向性”，主要表现在内部审计人员是组织里的成员，却要去发现组织内部的不足，所以内部审计人员与被审计对象之间存在着潜在的冲突倾向，而处理好这种关系，是发挥内部审计“助手”和“参谋”作用，实现内部审计目标的关键因素之一。为此，《内部审计人员职业道德规范》第十条提出了“内部审计人员应具有较强的人际交往技能，妥善处理好与组织内外相关机构和人士的关系。”对此，国家审计和社会审计均未作出规范。

从上比较可知，《审计机关审计人员职业道德准则》、《中国注册会计师职业道德基本准则》和《内部审计人员职业道德规范》尽管在结构上有所不同，但在内容上趋于一致。比如，关于独立、客观、公正的基本原则，关于职业品德、专业胜任能力、职业纪律、职业责任的规范都大致相同，所不同主要在于从各自的职业角度出发，对某些方面进行着重强调，例如，内部审计强调人际交往能力、外聘专家的规范，国家审计注重廉政纪律规范，社会审计强调对客户同行的责任。

三、内部审计职业道德规范与国际内部

审计职业道德规范的比较分析

1、内容上二者的相似之处

从内容上看，国际内部审计职业道德规范和我国内部审计所规范的内容基本相同。对于诚实、客观、保密和胜任四条基本原则，二者都提出了要求。国际内部审计职业道德规范有行为准则的内容，我国对此也做出了相应的规范。比如，国际内部审计职业道德规范的行为准则第一条“内部审计师应诚实地、勤奋地和富有责任感地执行他们的工作。”就与我国的内部审计职业道德规范第三条“内部审计人员在履行职责时，应当做到独立、客观、正直和勤勉。”第七条“内部审计人员应诚实地为组织服务，不做任何违反诚信原则的事情。”相类似。

2、结构上二者存在的差异

从结构上比较，国际内部审计职业道德规范层次分明，富有逻辑性。我国的内部审计职业道德规范没有明显层次之分，只是将内部审计人员应当遵守或者不可以进行的行为依次进行罗列。

另外，我国的职业道德规范明确规定了内部审计人员“必要时可以聘请专家协助”，“内部审计人员

应具有较强的人际交往能力，妥善处理好与组织内外相关机构和人士的关系”，“内部审计人员应不断接受后续教育……。”而国际内部审计职业道德规范虽没有在本规范里提出明确要求，但是在内部审计职业实务准则中做出了相应的规范。

综上所述，国际内部审计职业道德规范的结构严谨，层次分明，富有逻辑性、科学性，内容缜密周详。我国内部审计人员职业道德规范较为简练，在内容上与国际内部审计职业道德规范趋于一致。但值得一提的是，《中国内部审计准则序言》未将《内部审计人员职业道德规范》纳入中国内部审计准则体系中。国际内部审计实务准则框架的重要组成部分之一却是内部审计职业道德规范。

四、完善内部审计职业道德规范的建议

1、应将内部审计人员职业道德规范纳入内部审计准则框架之中

按照国际惯例，职业道德规范是内部审计准则框架的构成之一，并在内部审计准则的框架中居于最高层次，具有法定约束力。鉴于此，我国理应把内部审计人员职业道德规范纳入内部审计准则框架之中，这并非简单的文字游戏，而是昭示了内部审计人员职业道德规范的重要性，它与内部审计基本准则一样，是内部审计机构和人员开展内部审计活动时应当遵照执行的，在内部审计职业规范中，均属于强制性的规范。

2、对于违反职业道德规范的内部审计人员应有相应处罚的规定

《审计机关审计人员职业道德准则》第十六条规定：审计人员违反职业道德，所在审计机构根据相关规定给予批评教育、行政处分或者纪律处分。国际内部审计师协会明确提出：凡是违反道德规范者，将依协会的规定予以处理。而且即使在行为准则中没有作出规定，但这种行为是不能接受的，也要给予处理，违规人员必须接受。鉴于此，中国内部审计协会应参照国际内部审计师协会、国家审计的做法，对违反职业道德规范的内部审计人员做出相应处罚的规定，这不仅有利于内部审计队伍的建设，也将促进内部审计职业化的发展。

3、合理运用其他相关的职业技术规范也应在规范中加以强调

内部审计是通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。因此其审计对象的复杂性并不亚于社会审计活动，所以内部审计人员不仅要遵守中国内部审计准则及中国内部审计协会制定的其他规定，还应该合理运用其他相关的职业技术规范。对此，内部审计职业道德规范应加以强调。

【参考文献】

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本文关键词：道德风险内部审计职业道德规范完善

审计职业道德诚信范文 第二篇

一、本月工作总结

1、党风廉政建设

1）按照《廉政风险防控制度》针对新进职工、新任干部、转岗干部做好风险防控，做到100%全覆盖。

2）“清廉医院”更新16篇内容发布并推送全院职工，阅读量达1328余人次。

3）配合科室负责人完成2位转岗、新任及重点岗位中层干部的谈心谈话工作。

2、行业纠风工作

1）10月份组织正风肃纪专项检查活动4次。

2）完成10月份院长接待日的工作安排与配合，包括预告、场所安排、人员提醒及资料整理。

3）已完成10月份医德医风大查房，患者及家属对我院医德医风总体满意度较好。

4）配合科室负责人做好10月份住院病人、门诊病人、出院病人的回访工作。针对结果查摆问题，重点进行整改并跟踪随访，督促科室完成整改。

5）10月份拒收红包1人次，共计500元，收到病人家属锦旗2人次。对以上人员进行通报表扬。

6）配合党办、科室主任我院20xx年度10月份万人双评议活动日常评议工作。

7)10月开展医院各科室、病区医疗“九不准”抽查三次。

8）10月份配合科室负责人完成第三季度公立医院绩效考核检查。

3.医德考评建设

1）完成10月份各科室、病区人员的医德考评工作。

4、投诉管理工作

1)继续宣贯首诉负责制及投诉接待流程、技巧。

审计职业道德诚信范文 第三篇

纪检、监察审计处20xx年3月工作情况

1、已完成对XX晋宁诚际公司20xx年度资产经营责任审计数据的收集工作,并完成了征求意见稿的草拟工作。

2、已完成对晋宁黄磷有限公司20xx年度资产经营责任审计数据的收集工作, 并完成了征求意见稿的草拟工作。

3、已完成对科工贸公司试剂厂进行外委工程项目审计的邀标工作。

4、已完成对马龙矿业公司20xx年度财务收支审计数据的收集工作。

5、正在做20xx年公司纪检监察审计工作会议的相关准备工作。

6、已完成中心医院20xx年度资产经营责任审计征求意见稿的草拟,并下发了审计意见书。

7、已完成天裕公司20xx年度财务收支审计征求意见稿的草拟工作。

8、完成了对原华阳公司组织建盖的六栋住宅楼，每一户所支付资金情况的核实工作。

9、已下发营销总公司20xx年度资产经营责任审计意见书。

10、完成了《公司管理人员收受礼品登记》制度的修定下发工作。

11、参加公司组织的.党建考核工作，完成了对各单位纪检工作的检查考核。

12、完成了领导临时交办的工作和部门的日常工作。

纪检、监察审计处20xx年4月工作计划

1、下发晋宁黄磷有限公司、天裕公司20xx年度资审计意见书。

2、草拟马龙矿业公司20xx年度财务收支审计征求意见稿。

3、对海口磷矿、晋宁磷矿进行20xx年度资产经营责任审计数据的收集。

4、做好对科工贸公司试剂厂外委工程项目审计邀标后，发放中标通知、合同草拟、合同送审、签合同等相关工作。

5、对基层单位高风险岗位制度执行情况进行抽查。

6、督促效能监察立项的基层单位认真开展项目的过程实施工作。

7、对公司中层管理人员廉洁档案电子文档进行审核并编码。

8、做好领导临时交办的工作和部门的日常工作。

审计职业道德诚信范文 第四篇

20xx年3月22日，纪检监察审计室成立并人员到位，在公司行政、党委、纪委的领导下，根据工作职责迅速进入角色开展工作，建立和完善规章制度；对公司各单位在落实制度、协调配合、履行职责、工作质量等情况进行了“执行力”监察；先后对c扩建技术改造项目和扩产项目开展了效能监察；对发现和反映的违规违纪情况进行了调查和处理；协助省局审计组完成了扩建项目的审计工作；对公司各类债权进行了追讨；负责对公司各类经济合同进行评审和管理；对公司“6S”管理进行日常的监督检查；对供应部服务质量进行跟踪检查和考核；对出库材料的使用情况进行了跟踪检查。部门成立以来，通过学习得以提高，通过工作得以进步，取得了一定的成绩，现将所做工作主要内容、存在的问题及20xx年工作打算汇报如下。

一、主要工作

（一）建章立制、加强学习

部门成立后，为加强纪检监察工作，收集、整理了关于部门开展业务所需要的各类规章制度，包括xx集团、x公司、x局关于纪检监察审计方面的各项规定和制度。为了有章有据地开展工作，根据工作需要，纪检监察审计室先后制定了“公司问责制暂行规定”、“纪检监察审计室谈话制度”、“公司合同评审暂行规定”等规章制度，使部门开展工作有了制度基础。

我们除每周参加公司举办的各类学习班外，还自行学习了效能监察、案件查处、企业内部审计、“6S”管理、合同管理等方面的业务知识，为尽快进入角色，正确履行职责，较好地完成各项工作任务打下了基础。

（二）执行力监督监察

根据部门职责，我室根据公司各类会议精神及多种反馈渠道，对公司各部门工作进行了执行力监察，其中总经理办公室3件，技术部2件，xx厂2件，供应部6件，都下达了执行力监察建议书。其中供应部一起下文通报，并对责任人进行了经济处罚。经过不间断的执行力监察，各部门执行力情况明显好转。

（三）扩建项目效能监察工作

接手纪检监察工作后，恰逢公司扩建项目正在进行，根据效能监察工作的要求和实施步骤，首先成立了公司效能监察工作领导小组，编制了《20xx年公司效能监察工作实施方案》，对该项目进行了立项，填报的《效能监察立项审批表》经过了审批程序，向扩建领导小组发送了《效能监察通知书》，项目完成后，经过认真、严谨的统计、计算，填报了《效能监察结项核定表》，写出了对该项目的《效能监察报告》。后又根据集团公司要求，填报了效能监察优秀项目申报表、评分表、评审表等，并出具了各类效能监察工作材料，该项目被集团公司评为20xx年度效能监察项目三等奖。扩建项目开始后，经纪委讨论，对该项目进行效能监察，我室填报了《效能监察立项审批表》，编制了《扩建项目效能监察实施方案》，向扩建项目办公室下达了《效能监察通知书》，目前该项目正在实施当中。通过开展效能监察，既加强了对项目实施的监督，防范了违规违纪事件的发生，又促进了工作人员的执行力，协助项目管理人员提高了工作质量，不但能够及时发现工作中存在的问题，还能系统地分析、总结项目管理工作中的经验和不足。

（四）查处违规违纪事件

根据多种渠道，对群众和基层反映的一些问题及时进行了查处。比如车间反映的部分阀门质量存在问题，经过调查验证后，对三家阀门供应商所供阀门进行了退货处理，并根据严重程度取消了两家供应商的供货资格；比如供应部门采购不合格编织袋并违规付款，给公司造成一定的损失，经过查证后，妥善处理了遗留的问题，并对责任人进行了处理；比如xx煤供应商对我公司供煤过程中，在地磅上安装了增重器，采取诈骗手段骗取公司钱财，我室进行了调查和处理，为公司挽回了经济损失。

（五）审计工作

由于我们在审计业务上的生疏，还为独立开展过审计工作，十月份，我室协助x局审计监察室完成了公司扩建技术改造项目审计工作，通过参与到具体的审计工作中，对审计工作的程序和方法有了一定的了解和认识。今后还要继续加强对审计工作的学习和参与，以便能够独立对内解开展审计工作。

（六）债权清偿工作

我室接手公司债权清欠工作以来，制定了工作计划，分别对公司在职人员以及已辞职的原公司员工债权和外部债权进行了梳理、追讨，债权清偿工作及情况详见纪检监察审计室《20xx

年清欠工作汇报》。

（七）严把合同评审关

审计职业道德诚信范文 第五篇

一、审计职业道德现状分析

审计人员职业道德现状。审计职业道德作为审计信息质量高低的一个至关重要因素，直接影响到我国社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行。近年来在全世界范围内，大企业、大集团频频出现审计舞弊案件。从中可以发现，大量的审计造假可以折射出审计人员职业道德方面存在的问题。中国银广夏曾经作为蓝筹股的杰出代表而被大肆吹捧，然而，在2001年8月上旬，经证监会稽查，上市公司广夏（银川）实业股份有限公司竟然存在严重造假行为，公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚xxx、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业收入，虚构利润亿元，实际负债超过16亿元。事件在我国被选为影响百姓生活的十件大事。无可否认，虽然做假的责任大部分应归咎于银广夏的管理层，但注册会计师在事件中是责无傍贷的。作为公众依赖对公司作出独立核算的审计师，不可能在审核过程中完全没有发现任何蛛丝马迹；除非是注册会计师没有依据正确的审计程序处理，又或因该注册会计师的素质未能发现问题，更甚者是会计师根本是同流合污，事件足以令中国会计师行业震惊。

二、提高注册会计师职业道德应采取的对策

（一）教育。加强职业道德培训是提高从业人员职业道德素质的重要手段。要进行适当的培训，必须了解培训的方法。首先，确立目标。培训中只有以明确的具体目标为导向，才能顺利有效地进行。职业道德培训的方法，主要是在教师的指导和帮助下由学生通过学习，独立的去获得知识，受到教育；其次，进行教育评价。预定的目标决定整个教学活动。但教学活动是否能有效地运转和实现预定的目标，就是借助于评价，评价是保证教学目标实现的有效措施，在职业道德培训中，教育的评价，不可能通过一次考试以及所取得的分数作为评价教育质量的标准。评价应当是全面的，不仅有对所掌握知识的评价，而且有对人格的、认识能力与水平的评价，道德实践能力的评价等。评价的方式是多样的，不仅有书面考试，还应当有口试；不仅有动脑思考，还有亲身的践行。评价的过程应是动态的，是对学员职业道德的发展，进步过程的评价；再次，引入情感。把情感引入教学过程，使教学过程不再是一种枯燥无味的纯知识输入、输出的活动，而是一种融知识、情感为一体的生动活泼的积极愉快的探索未知的学习活动。情感是认识活动的“催化剂”，它能使教学过程处于积极的状态。这是实现培训目标的动力源泉。

（二）行业内部监察。完善的内部管理机制是良好执业的保证。一个优秀的会计师事务所都有一套良好的、行之有效的内部管理机制。这样的内部管理机制不再是传统的内部行政管理，它更主要的是以人为本，保障注册会计师业务的顺利执行，同时最大限度地消除和防范可能出现的弊端。很多地区或国家都有同业监察或定立一些“执业检查制度”。这是值得推广的制度。因为由于社会环境变迁，政府及公众人士对会计师专业服务的期望日增，在确保高质素的服务水准方面，执业检查制度实有其一定的作用；另一方面，这制度确保审计师已适当地完成其查账任务。加上在制度下，通过检察员与会员之间的讨论，可改善审计工作程序以加强内部控制制度；会员方面，通过检查制度可以了解到其不足之处及提高其审计准则水平。

（三）司法规范。法律一方面阻吓人们从事不道德行为；另一方面也为道德的标准作了一定的规范。另外，基于注册会计师行业的职业特性，立法机构和政府部门在制定有关会计政策时，必须充分吸纳注册会计师行业的专业团体意见，充分考虑注册会计师的义务和权利，合理设定注册会计师的职业责任，以维护其合法权益，让注册会计师正常作出适当的参与，有利于注册会计师与社会各界形成沟通，达成共识。

三、结论

（一）必须净化环境。要提高注册会计师的素质，净化执业环境是必不可少的部分。净化包括分清委托人、被审计人和审计人的角色；以法律或法规去彰显注册会计师的社会地位，并赋予一定的法定权力，以使其能独立地进行工作。另外，在社会上宣传正确信息的重要性及做假的严重后果也不可忽视。

（二）事务所应建立执业质量控制制度。要从制度层面防范注册会计师及其助理人员的质量风险和道德风险。现今，不少事务所的业务质量控制制度形同虚设，有不少更是纸上谈兵，各自为政的情况并不少，试问怎能去保证执业质量？还可以定位独立性的投诉机制，以便促进与社会和客户的沟通。

（三）改变传统的审计理念和传统的审计技术方法，树立现代的审计意识和现代的审计技术方法。因为现在公司作假舞弊的技术越来越高，可以说是高智能、高技术、高系统的操作，一般都是涉及公司高层的问题，肉眼鉴别不了，所以注册会计师要有一套办法来对管理层的经营风险、道德风险、内部串通舞弊等等做出评估，并采取可行的审计对策。

（四）应特别注意注册会计师的职业道德教育，采取宁缺毋滥的态度。对违反职业操守的注册会计师必须依法惩处；同时，制定相关的法律、法规去阻吓注册会计师以身试法。总之，要改善或提升注册会计师的职业道德，除本身应坚持自己的职业道德底线外，还必须配合一些客观因素，如公会运作的取向、社会价值观、经济环境、教育机制、法制、行政等范畴。不然的话，注册会计师这个行业慢慢地会被社会淘汰，渐渐失去其存在的意义。

审计职业道德诚信范文 第六篇

审计机关审计人员的职业道德准则

第一条 为了提高审计人员素质，加强职业道德修养，严肃审计纪律，根据《xxx审计法》和《xxx国家审计基本准则》，制定本准则，

第二条 本准则所称审计人员职业道德，是指审计机关审计人员的职业品德、职业纪律、职业胜任能力和职业责任。

第三条 审计人员应当依照法律规定的职责、权限和程序，进行审计工作，并遵守国家审计准则。

第四条 审计人员办理审计事项，应当客观公正、实事求是、合理谨慎、职业胜任、保守秘密、廉洁奉公、恪尽职守。

第五条 审计人员在执行职务时，应当保持应有的独立性，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。

第六条 审计人员办理审计事项，与被审计单位或者审计事项有直接利害关系的，应当按照有关规定回避。

第七条 审计人员在执行职务时，应当忠诚老实，不得隐瞒或者曲解事实。

第八条 审计人员在执行职务特别是作出审计评价、提出处理处罚意见时，应当做到依法办事，实事求是，客观公正，不得偏袒任何一方。

第九条 审计人员应当合理运用审计知识、技能和经验，保持职业谨慎，不得对没有证据支持的、未经核清事实的、法律依据不当的和超越审计职责范围的事项发表审计意见。

第十条 审计人员应当具有符合规定的学历，通过岗位任职资格考试，具备与从事的审计工作相适应的专业知识、职业技能和工作经验，并保持和提高职业胜任能力，

不得从事不能胜任的业务。

第十一条 审计人员应当遵守审计机关的继续教育和培训制度，参加审计机关举办或者认可的继续教育、岗位培训活动，学习会计、审计、法律、经济等方面的新知识，掌握与从事工作相适应的计算机、外语等技能。

第十二条 审计人员参加继续教育、岗位培训，应当达到审计机关规定的时间和质量要求。

第十三条 审计人员对其执行职务时知悉的国家秘密和被审计单位的`商业秘密，负有保密的义务。在执行职务中取得的资料和审计工作记录，未经批准不得对外提供和披露，不得用于与审计工作无关的目的。

第十四条 审计人员应当遵守国家的法律、法规和规章以及审计工作纪律和廉政纪律。

第十五条 审计人员应当认真履行职责，维护国家审计的权威，不得有损害审计机关形象的行为。

审计人员应当维护国家利益和被审计单位的合法权益。

第十六条 审计人员违反职业道德，由所在审计机关根据有关规定给予批评教育、行政处分或者纪律处分。

第十七条 本准则由xxx负责解释。

第十八条 本准则自发布之日起施行。xxx于1912月16日发布的《审计机关审计人员职业道德准则》(审人发〔1996〕355号)同时废止。

审计职业道德诚信范文 第七篇

提要：提高审计质量、规避审计风险成为当前国家审计工作发展中亟待决的问题之一。审计工作的质量，除了遵循严格的规章制度外，很大程度上取决于审计人员的职业道德素养。本文通过对目前我国审计职业道德存在的问题进行分析，提出加强国家审计职业道德建设的建议措施。

关键词：国家审计；职业道德；对策

现代国家审计作为经济社会运行的“免疫系统”，在规范国家公共财政支出、提高财政资金使用效益、揭露经济违法违纪事件、保障国家经济稳定运行等方面发挥着重要作用。从审计机关的实践来看，要充分发挥审计的“免疫系统”功能，就必须提高审计工作质量、降低审计风险，而审计人员的职业道德水平直接影响着审计监督作用的发挥。因此，加强审计职业道德建设是提高审计质量、规避审计风险的有效途径。

一、审计职业道德建设的必要性

职业道德是同人们的职业活动紧密联系的符合职业特点所要求的道德准则、道德情操与道德品质的总和，它是人们在从事职业的过程中形成的一种内在的、非强制性的约束机制。职业道德把一般的社会道德标准与具体的职业特点进行结合，不仅是从业人员在职业活动中的行为标准和要求，而且是本行业对社会所承担的道德责任和义务，是社会道德在职业生活中的具体化。

审计职业道德是审计人员在从业过程中应当遵守的各种行为规范的总和，它通过指导审计人员的行为，使审计工作满足社会需要、承担社会责任、履行社会义务。审计职业道德作为社会职业道德的组成部分，在实际生活中发挥着约束个人行为、调整人们在审计工作中所形成的社会关系、促进社会主义市场经济的繁荣和市场秩序的良好运转等其他职业道德无法替代的作用。

（一）审计职业道德是审计工作质量的重要保障。审计人员的执业能力和主观能动作用的程度直接影响着审计工作质量的高低。只有拥有良好的职业道德信念和职业道德习惯，审计人员就能自觉正确地调整个人和职业、审计工作服务对象之间的关系，自觉地按照职业道德要求规范自己的行为，忠实地履行自己的职责，做到依法审计、客观公正、实事求是地处理问题，为审计工作的质量提供重要保障。

（二）审计职业道德有助于维护和提高审计行业信誉，促进审计行业健康发展。一个行业的信誉，也就是它们的形象、信用和声誉，是指企业及其产品与服务在社会公众中的信任程度，提高行业的信誉主要靠产品的质量和服务质量。要维护和提高审计行业的信誉就必须提高审计工作的质量。而审计从业人员的职业道德水平高是审计工作质量的有效保证。审计职业道德是向公众表明的审计人员的专业品质，制定审计职业道德规范是取得外界理解与支持，增加外界对审计职业的信赖与支持。

（三）审计职业道德可以补充审计法规所缺，完善审计规范体系。审计规范包括审计法规和审计职业道德两类。审计法规能够限定审计人员必须做什么和不能做什么，却不能说明审计人员应该以怎样的精神状态和风貌去工作。审计人员的精神状态和风貌只能由审计职业道德提出。有些不宜纳入审计法规，但又有必要作出规定的事项，可以通过职业道德规范来加以约束。如，申明审计纪律、职业品德、专业胜任能力要求等等。审计法规是对审计人员的最低要求，审计职业道德则是对审计人员升华了的要求。

二、审计人员职业道德缺失原因分析

我国国家审计经过20多年的发展，虽然在审计职业道德建设方面取得了较大的进步，但是作为国家审计事业健康持续发展的重要保障之一，还存在着诸多的不足。导致目前我国审计人员职业道德缺失的原因主要有以下几方面：

（一）现行国家审计体制的制约，使得我国国家审计独立性较差。独立性是审计人员客观公正地进行审计和报告的一种状态，是审计的本质和灵魂之所在。在我国《宪法》和《审计法》中都明确规定：“审计机关依照法律独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。”以此确保审计的独立性。但《审计法》中对审计领导体制又规定：“在县级以上地区设立审计机关，由上级审计机关和本级人民政府领导，并对其负责。”这也就决定了我国审计机关实行的是双重领导体制。这种领导体制在实践中实际表现为地方政府领导，审计机关在依法从事审计时必然会屈从于地方政府的意见和利益，当所审事项依法处理会影响到地方利益时，则以维护本级政府局部利益出发提出审计意见，形成审计结论。对上级审计机关则采取避重就轻、隐瞒不报、甚至两套审计意见和结论的做法。审计的独立性无法得到保证，弱化了审计监督的作用，挫伤了审计人员的工作积极性。

（二）国家审计责任追究制度不够健全。虽然在xxx2004年颁布的《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》中确立了审计项目质量评估和责任追究制度，并相应规定了审计项目质量责任的范围、追究质量责任的形式和评估追究质量责任的机构，但是目前基层审计机关的审计质量责任制度还不够健全，在一定程度上影响了审计质量的提高。审计责任追究制度往往是审计实务中最薄弱的一个环节，有的有制度而没有认真贯彻执行；有的责任追究制度泛泛而论，责任主体不明确；还有的甚至根本没有建立责任追究制度。其结果是审计人员责任意识不强，导致在审计工作中审计人员的不规范行为时有发生，而一旦报告中出现审计过错，也难以确定审计责任的具体环节，责任也无法落实到人，结果不了了之，形成非良性循环。

（三）审计人员自我约束意识不够，道德素质偏低。职业道德素质要求审计人员德才兼备，须具有高尚品德、正直人格和高度的工作责任心。但是，审计人员在做出违法违纪的审计行为时，一般都在职权范围内，大部分是主观故意、主动而为，这反映出审计人员的自身道德素质偏低。其形成的原因固然有社会风气和单位负责人道德水平的影响，但与职业道德教育不够也有极大的关系。在学校教育中，较长时期片面注重智育，忽视德育。在审计人员的学历教育中，系统的职业道德课程几乎没有开设，而在参加工作以后，审计人员的后续教育规定中虽有职业道德教育，但大多只是走走形式，实际很少进行职业道德培训。此外，审计人员自身存在的畏难情绪，不太愿意主动对审计中发现的问题深入调查、分析和研究，浅尝辄止和“好人主义”思想，在问题处理处罚上，存在以息事宁人的方式进行审计处理处罚，也影响了审计工作的质量和水平，影响了审计作用的发挥和审计威信的提高。

三、加强国家审计职业道德建设

审计职业道德建设作为审计机关一种精神活动的过程，是国家审计事业健康持续发展的重要保证之一，应该作为一项持续性工作和系统工程常抓不懈。加强审计职业道德建设的途径可以分为外部和内部两个方面。从外部来说，就是加强职业道德的教育和监督，形成职业道德的外部约束。从内部来说，就是要提高审计人员的自身修养，加强自律。

（一）加强职业道德的教育和监督，形成职业道德的外部约束。建立审计职业道德的外部约束，主要从以下方面着手：

1、完善相关法规和制度，依法从严审计。

设计良好且运行有效的制度能够确保审计工作的客观公正及顺利地进行。国家各级审计部门要从推动审计工作健康发展，促进建立完善自我约束机制、提高审计工作水平的角度出发，抓好审计法规制度建设，保证审计的权威性、独立性，使审计做到“有法可依、有法必依、执法必严、违法必究”，提高其威慑力。

2、加强管理，完善内部约束和外部监督机制。

为了强化审计人员的职业道德建设，就必须建立一整套完整的强有力的内部约束和外部监督机制。一是建立内部约束机制。包括学习培训制度、廉政制度、执法责任制度、目标考核制度、末位淘汰制、岗位轮换等项制度，用制度来约束和规范审计人员，从而防止审计人员利用职权牟取私利、，避免损害国家和被审计单位的利益，确保审计监督的独立性、客观公正性以及审计机关和审计人员的声誉，促使审计干部在执行审计公务中自觉认真地遵守职业道德；二是建立外部监督机制。审计机关是一个监督部门，在履行监督职能的同时，也置于社会、置于被审单位的监督之下，包括行政、司法等机构对审计人员执法情况的监督等等。同时，对违反审计人员职业道德建设的行为应及时地进行纠正和处理。通过外部监督，有助于促使审计人员随时自觉地保持一种较高的职业道德风范，树立良好的职业形象，以赢得被审计单位乃至全社会的认同和支持，从而保障各项审计任务的顺利完成。

3、奖优罚劣，建立审计激励约束机制。为了考核审计人员的业务水平，激励审计人员的工作热情，应制定一套工作质量考核评价制度，引进配套的激励机制。在人才使用、精神奖励等方面，创造一种竞争的环境，奖优罚劣，从而把审计人员的行为引向德、能、勤、绩四个方面的轨道上来。对遵守审计职业道德行业规范的先进人物和先进集体要大力表彰和奖励，用榜样的力量感动人、带动人；对违反审计职业道德行为规范的审计人员要及时进行批评教育，情节严重者要坚决予以处理处罚，以教育和警示广大审计人员。

4、加强审计人员质量控制建设，提高审计队伍素质。要提高审计队伍素质，首先，要严把人员质量关，应该选拔和聘用具有专业胜任能力的人员从事审计工作，审计人员应该具有符合审计项目所要求的专业知识和胜任能力。其次，要定期进行专业知识培训，使其不断更新知识，掌握新的审计技能和方法，鼓励审计人员学习计算机技术、外语、法律、经营管理、工程技术等知识，培养一批适应现代审计并能与国际接轨的审计专家和知识结构多样化的复合型审计人才。最后，定期进行职业道德教育，加强对审计执业人员的职业道德教育，引导审计人员树立与市场经济相适应的道德观念和价值观念，在教育过程中，要坚持以人为本的思想，既要教育人、引导人，又要尊重人、关心人，使审计人员把审计看作实现人生价值的场所。同时，要利用各种载体抓好宣传，营造教育氛围，提高审计人员对审计职业道德价值的认识，养成自觉遵守职业道德的习惯。

（二）提高审计人员自身修养，加强自律。

审计的自律是审计人员的自我约束、自我控制，把个人的言行自觉地纳入审计职业道德规范中去。一名高素质的审计人员，必须注重道德品质的培养，必须有良好的道德风尚和高贵的思想品质，更要靠道德的力量严格进行自我监督，把自己管住、管严、管好。如果每一位审计人员在审计过程中都能严格自律、坚持原则、忠诚老实、信守职业道德规范、依法审计、实事求是、客观公正，并以熟练的技术体现出较高的审计业务水平，那么审计工作不仅会收到事半功倍的效果，而且还能取信于社会，取信于民，审计才能充分发挥“免疫系统”的功能，审计人员也会真正成为众口皆碑的经济卫士，用自身良好的职业道德和扎实的工作作风，使审计机关在社会上树立客观公正、执法严明、清正廉洁的良好形象。

参考文献：

［1］苏孜.以审计他律与自律的结合为起点构建审计职业道德[J].审计研究，.

［2］张冬梅.现代审计职业道德建设问题初探[J].会计之友，（上）.

［3］冯伟.浅议审计人员职业道德[J].审计理论与实践，.

本文关键词：国家审计职业道德对策

审计职业道德诚信范文 第八篇

第一条 为了提高审计人员素质，加强职业道德修养，严肃审计纪律，根据《xxx审计法》和《xxx国家审计基本准则》，制定本准则，

第二条 本准则所称审计人员职业道德，是指审计机关审计人员的职业品德、职业纪律、职业胜任能力和职业责任。

第三条 审计人员应当依照法律规定的职责、权限和程序，进行审计工作，并遵守国家审计准则。

第四条 审计人员办理审计事项，应当客观公正、实事求是、合理谨慎、职业胜任、保守秘密、廉洁奉公、恪尽职守。

第五条 审计人员在执行职务时，应当保持应有的独立性，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。

第六条 审计人员办理审计事项，与被审计单位或者审计事项有直接利害关系的，应当按照有关规定回避。

第七条 审计人员在执行职务时，应当忠诚老实，不得隐瞒或者曲解事实。

第八条 审计人员在执行职务特别是作出审计评价、提出处理处罚意见时，应当做到依法办事，实事求是，客观公正，不得偏袒任何一方。

第九条 审计人员应当合理运用审计知识、技能和经验，保持职业谨慎，不得对没有证据支持的`、未经核清事实的、法律依据不当的和超越审计职责范围的事项发表审计意见。

第十条 审计人员应当具有符合规定的学历，通过岗位任职资格考试，具备与从事的审计工作相适应的专业知识、职业技能和工作经验，并保持和提高职业胜任能力，

不得从事不能胜任的业务。

第十一条 审计人员应当遵守审计机关的继续教育和培训制度，参加审计机关举办或者认可的继续教育、岗位培训活动，学习会计、审计、法律、经济等方面的新知识，掌握与从事工作相适应的计算机、外语等技能。

第十二条 审计人员参加继续教育、岗位培训，应当达到审计机关规定的时间和质量要求。

第十三条 审计人员对其执行职务时知悉的国家秘密和被审计单位的商业秘密，负有保密的义务。在执行职务中取得的资料和审计工作记录，未经批准不得对外提供和披露，不得用于与审计工作无关的目的。

第十四条 审计人员应当遵守国家的法律、法规和规章以及审计工作纪律和廉政纪律。

第十五条 审计人员应当认真履行职责，维护国家审计的权威，不得有损害审计机关形象的行为。

审计人员应当维护国家利益和被审计单位的合法权益。

第十六条 审计人员违反职业道德，由所在审计机关根据有关规定给予批评教育、行政处分或者纪律处分。

第十七条 本准则由xxx负责解释。

第十八条 本准则自发布之日起施行。xxx于12月16日发布的《审计机关审计人员职业道德准则》(审人发〔〕355号)同时废止。

审计职业道德诚信范文 第九篇

试论独立审计的诚信问题

「摘要」本文 研究 了独立 审计诚信的涵义、发生作用的条件、产生信任危机的根源，以及独立审计诚信与政府政策变动、有关 法律 制度安排、对高质量审计信息的市场需求、注册 会计 师的基本素质等变量的关系，并在此基础上提出政策建议。

「关键词」独立审计诚信稳定的预期无限责任

一、独立审计诚信的涵义与作用条件

诚信就是诚实、守信，即，以“己之诚实”换“他人之信任”。一个主体若长期诚实、守信，就形成自己的 信誉。诚信与信誉是两个等价概念。

诚信实际上是一个主体对其他主体兑现自己诺言的过程，包含着讨价还价和理性均衡，在讨价还价中，交易各方都朝着均衡的目标迈进，最终会达到某种均衡，但这样的均衡又是暂时的，会不断演进，美国自1933年《证券法》把独立审计的责任对象扩大到任何推定的财务报表使用者起，独立审计的诚信也因此变成了独立审计承诺并兑现为“公众利益”服务(郭道扬，1994)。

独立审计作为一种“公共合约”和“监督经营者对一般通用会计规则的遵守和对剩余的会计规则制定权的适当行使”的“外部权威”(谢德仁，1997)，是以委托人信任为前提的，否则，审计契约就不会存在和 发展 。

独立审计诚信包括合伙人的诚信和非合伙人的诚信，在鉴证业务上的诚信和 管理咨询业务上的诚信。对此，人们更多地关心合伙人在鉴证业务上的诚信。

合伙人诚信主要包括对事务所内部人员的诚信和对公众的诚信。前者主要包括，(1)在签订合伙协议时，不虚夸私人财产，不虚报独立审计技术、技能、开拓市场或管理协调等方面的能力，以保持必要的“ 职业谨慎”(;，1961，1990)，和创新能力，不连累或损害其他合伙人的利益。(2)在执业过程中，不偷懒(比如，省略必要的审计程序)、不说谎(如，隐瞒审计风险的严重性)和欺诈(如，与被审计单位合谋，骗取严重不实的审计 报告)等。(3)客观、公正地执业和评价非合伙人的成绩，给非合伙人一个稳定的 工作 环境，信守与非合伙人达成的合约，不克扣他们的利益。

合伙人对 社会 公众的诚信，主要表现在审计鉴证业务上的诚信。其主要 内容 是：(1)不虚报自己的私人财产和专业胜任能力。由于独立审计是为社会公众服务的，并且其服务质量信息具有高度的不对称性，因而若没有强有力的约束，CPA滥用社会信任是很容易的事，私人财产殷实和专业胜任能力强，是确保独立审计诚信的根本所在。(2)独立性。合伙人越独立就越能公正地出具独立审计报告。人们指控安达信从安然公司获得了太多的管理咨询收入且有多位职员先后在安然公司任要职，安达信丑闻使人们相信“‘五大’的审计质量不总是值得信赖”(葛家澍，黄世忠，2002)。(3)严格遵守独立审计准则，是独立审计职业界最能接受的标准。但是，司法界和社会却不以为然，如，1968年的“大陆自动售货机公司案”，法官认为，当法庭发现审计报告有进一步揭示必要时，遵守会计准则和审计准则并不是辩护的理由。在我国，同样存在着遵守独立审计准则并不一定就能保证事务所和相关CPA不会受到诉讼和承担法律赔偿(1)。(4)及时地、全面地、公正地查证、披露被审单位财务状况和盈利能力信息。

综上，独立审计诚信将意味着直接审计成本的增加或者审计份额的某种失去;在健全的资本市场中，失信将获得一次性收益，损失更多的长远利益，而在不健全的资本市场中将在“劣币驱逐良币”中受益。即，独立审计的诚信实际上是健全资本市场中的处在信息优势方的审计师的短期利益对长期利益的让位。诚信者为的是长期利益，失信者看中的是眼前利益。

独立审计诚信机制从来就不会自发地发生作用，法律责任安排、市场需求和稳定预期是尤其重要的外生变量，并通过合伙人对诚信的市场收益的追求而内在化。人们并不对等地重视交易的双方，把监督的重点放在拥有私人信息的一方。我们以为，张维迎(2002)研究的信誉机制发挥作用的四个条件(2)在独立审计领域同样适用。

第一，社会公众对独立审计必须足够的耐心来信任独立审计会信守合约，不能因为某一审计失败而放弃对独立审计的信任，否则，独立审计更容易“做一锤子买卖”，也不能因为某一事务所或某一CPA发生了审计失败而怀疑所有事务所和所有CPA的可信性。

第二，能及时发现CPA和事务所的不诚实行为，并高效率地传递此信息。对事务所和CPA的监管，无论是政府型的，还是司法型的、自律型的都是有缺陷的(谢德仁，2002)。安然事件后，SEC的主席向新闻界宣称，拟建立一个独立于CPA行业的监管结构，该机构的主要职能是制裁和质量控制，AICPA将不在此监管机构中发挥任何作用，主要由会计人士和非会计人士组成，他们有权要求当事人移交文件资料、作证，有权调查、启动制裁程序、公布处罚结果、限制不符合道德和胜任能力的CPA从事上市公司的审计业务(3)。

第三，社会公众有积极性和可能性去惩罚不诚实、不守信的CPA和事务所。社会公众的积极性来自于惩罚的净收益，具体情况，我们在本文的第四节中论述。

第四，社会对高质量的独立审计报告有强烈需求。没有需求当然不会有供给的积极性，也没有人有积极性和可能性去惩罚失信者。

二、环境的不确定性、复杂性， 经济 人与信任危机

在独立审计诚信的现实世界中，独立审计为什么会有不诚实、不守信的行为?社会为什么在出现个别的、不很严重的不诚实、不守信时推及整个行业的、较严重的不诚信?我们以为，环境的不确定性和复杂性以及现实人是经济人是产生独立审计信任危机的根源。

环境的不确定性意味着人类不能确切地把握事物的发展，运用概率 统计等 方法 只能改进对不确定性的认识，但不能消除每次决策的风险性。环境的复杂性是指世界万物有着千丝万缕的 联系，要弄清它们间的内在联系与因果关系等就很困难，大思想家Hayek(1988)时刻警惕人类的理性的“致命的自负”。

环境的不确定性和复杂性将导致：(1)对任何人而言，信息是不完备的(information incompleteness);(2)在信息的个体分布上，信息是不对称(information asymmetrical)的，有的人拥有别人不知道的信息;(3)人是有限理性的(西蒙，中译本，xxx)，有机会主义倾向(Williamson，1975，1985)。

同时，人又是经济人，总在追求特定约束条件下的自身效应的最大化(4)。

由于人是有限理性的经济人，同时，信息又是不完全和不对称的，追求自身效应最大化的动机会使得人有机会，也有积极性在交易中使用不正当的手段，如，说谎、偷懒和欺骗等机会主义倾向，来谋取自身的利益，其结果就是不诚实、不守信用。独立审计人员的偷懒、说谎与欺骗的主要目的是为获得诸如节约审计成本、增加审计公费收入等经济利益，并在有限理性的范围内，以为发生审计失败的可能性较小，或者被查处的可能性较小。另一方面，制度制定者、监管者和社会公众等同样也存在信息不完备、不对称、理性有限和机会主义，从而将存在制度不健全、监管不力、社会公众以偏概全或者“一年被蛇咬，十年怕井绳”。

三、政府政策变动与独立审计诚信

独立审计诚信是长期利益战胜短期利益的结果。其中，CPA，特别是合伙人的诚信尤其重要。一般地，短期利益是现实的，能较准确地预期，长期利益具有不确定性，只有当未来经济利益的贴现值大于或等于眼前的经济利益时，人们才会重视诚信，合伙人有稳定的预期是维系诚信的基础性力量。

政府政策对合伙人的预期有重要 影响 ，大多数政府政策主要是关于产权的有关规定，任意地变动政府政策本身就是破坏产权(张维迎，2001)。在产权不能得到有效保护时，讨论经济主体重视诚信与“痴人说梦”没有什么两样。

我国证券市场中的事务所在1998年进行了一次产权变动，时隔不到两年，即在2000年大部分的有证券从业资格的事务所又进行了一次合并，如此短暂的、不可预测的、强制性的产权变动使原合伙人对自己在事务所中产权份额没有安全感，对未来不能形成稳定的预期，再加上“有限责任”的“催化”作用，从我观察的事实看，合伙人的短期行为比以前更加严重，合伙人没有讲诚信的积极性。

对此，我的建议是：(1)事务所经济体制改革必须有明确的方向、公开的日程表，如，到何年止，事务所必须改制为无限合伙制，有哪几种合伙形式可供选择等，必须事先公布，不能搞“雷厉风行”。(2)政府官员应该成为保护一切产权的楷模，把工作重心转到“以制度建设为中心”的轨道上来(张维迎，2001)，不随意地出台政策。(3)无限责任制是事务所的最终体制，但不能急于求成，逐步强化“让合伙人负责到底机制”，通过合伙人来监督和激励非合伙人，事务所经济体制改革的成功依赖于一个透明的、稳定的政策和富裕的CPA足够地多以及他们间互认，这是一个漫长的演进过程。

四、不得失信与不敢失信：法律约束的重要性

在法律体系中明文规定，独立审计不得失信于委托人和社会公众，否则就是违法，就要受到法律的制裁，遭受严厉的赔偿，使合伙人不敢失信。关键因素是合伙人的法律责任安排和诉讼的成本与收益。

(一)合伙人的法律责任安排

事务所的特征化服务是会计鉴证，其生命力在于它的“公信性”。这种公信性服务不需要多少诸如房屋、设备等固定资产投资，也不需要垫付多少流动资金，因此，非人力资本投资似乎没有什么特别意义，重要的是人力资本的专业胜任能力、独立性和职业谨慎精神。但是，人力资本与其所有者的不可分离性(周其仁，1996)，决定了人力资本不具有可抵押性。因而，在没有其他约束的情况下，人力资本的独立性和职业谨慎是靠不住的，并且，专业胜任能力可能成为滥用社会公信的技术支持。在这里，最重要的约束机制就是让非人力资本负责到底，人力资本接受非人力资本的监督和激励。理性人选择不诚实守信，是因为在他看来不诚实守信的效用更大，这种情况，在有限责任制下更容易发生，因为在失信被发现的概率一定的情况下，眼前收益越大、合伙人出资越少，合伙人失信的可能性就越大。因此，有限责任制不利于遏制合伙人的机会主义和失信行为。相反地，无限责任制由于要求合伙人在发生审计失败时承担无限责任，合伙人赔掉的可能不仅仅是本次审计公费收入，还可能包括过去的全部汗水，因而，无限责任制是维系独立审计诚信的最有效的 组织制度。

合伙人的私人财产的价值不在于对事务所的运营起垫支作用，而是一种为人力资本的诚实守信担保、为人力资本的失信提供于 社会 公众以补偿的机制。

无限责任制有独资(SP)、普通合伙制(GP)、有限合伙制(LP)和有限责任合伙制(LLP)四种形式。普通合伙制和独资不利于扩大事务所规模。有限合伙制的最大优点就是可以吸引私人财产不多但创新能力很强，或者非常富有、创新能力也强但不愿意承担无限责任的CPA加盟事务所，有利扩大事务所的规模，但最大缺陷是无论合伙人是否有错，在任一合伙人出现 审计失败时都要承担“无限的连带责任”，是“诛连九族”封建残余的表现。在有限责任合伙制下，只有在合伙人与违规事件有关时才承担无限连带责任，无关者只承担有限责任，既消除了“诛连九族”的封建残余，又秉承了“权责对等”的 现代 文明。相比之下，让执行上市公司审计业务的事务所选择有限责任合伙制，是合乎我国现实的 法律 责任安排。

(二)诉讼的成本与收益

若诉讼的成本很高而收益很小，那么，事务所合伙人的无限责任安排对独立审计诚信的培养作用就会落空(5)。诚信的压力来自于失信后被发现的概率与发现后惩罚的力度的积。而失信后被发现的概率又是起诉的难度的函数(6)。

如果起诉者的范围被约定得很窄，比如，只是 管理当局和主要的所有者的话，审计者更容易屈从于管理当局的压力并与之“合谋”，但如果把起诉者的范围扩大到任何推定的财务报表的使用者的话，则监督的力度将大大提高。2002年1月15日，最高人民法院发布了《关于受理证券市场因虚假陈述引发民事侵权纠纷案件有关 问题 的通知》，给出了四项前置条件(7)，使起诉者和被诉的对象都比较窄，使失信的CPA的被诉的压力并不很大。

胜诉的难度，主要是指谁“举证”。美国《证券法》将举证的责任转移给了CPA，起诉者只要证明财务报表存在不实就可以起诉，CPA需要提供证据来证明自己是清白的，这就使普通投资者的诉讼成本很低，也较容易胜诉。我国奉行的是“谁主张，谁举证”，起诉成本很高，理性人若发现诉讼成本高于诉讼收益，那么，他将选择不起诉。

处罚的力度。现有的论述几乎都是从 经济 赔偿的角度来论述，比如，美国投资者对事务所的道德风险的诉讼，较容易胜诉，一旦胜诉，事务所将面临天文数字般的赔偿责任，如，1998年安达信为WasteManagementInc.案赔偿了7，500万美圆;1999年，安永(Ernst&Young)为theCendantCo.的 会计 丑闻支付了亿美圆;……。我国的CPA的赔偿通常较少，如，红光事件，就是没收相应收入并罚款1到2倍(刘峰，许菲，2002)。其实，经济赔偿是衡量处罚力度的重要方面，此外，名誉损失和 职业禁入，同样是非常重要的。如果独立审计能给CPA带来比从事其他职业更多的收入的话，暂停执业，甚至实施职业上的“终身禁入”，显然比现时罚款更严厉。李爽、吴溪(2002)的 研究 表明，我国证券市场自1994年至2001年期间，对违规事务所的处罚呈现出日益严厉之势——从一开始的“警告和通报批评”到1998年起实施的“没收违法所得并罚款”，1999年又“追加了对涉案CPA的罚款、暂停执业若干年或市场禁入”，2001年起对涉案CPA再追加“移交司法机关，追究刑事责任”的惩罚。

现在的问题是，为什么惩罚的力度越来越大而独立审计的失信程度也日益严重?限于篇幅，不便于展开论述，但必须指出，是一个系统工程，不是加大处罚力度就可以解决的，若如此，启用“乱世用重典”即可，不必讨论和实施诚信问题了。

五、诚信收益的市场条件

在有效资本市场中，有诚信的事务所和合伙人能得到更多的市场份额、能收取更高的审计公费收入、能节约更多的谈判成本等，这就是独立审计的诚信收益。资本市场对高质量审计的需求是产生独立审计诚信收益的根本动力。

在我国20年的独立审计 实践中，独立“审计质量不是寻求上市的公司或已上市公司的成本效益函数中的一个变量。相反，一些独立性较高的会计师事务所提供的高质量的审计意见，甚至会降低那些自身质量不高的待上市或已上市公司的利益，……，那些能提供符合客户要求、顺利取得政府管制机构认可的审计意见，最受欢迎。”(刘峰，林斌，2000)事务所的诚信并未为事务所带来什么好处，上市公司新股发行价格并不因为事务所的公信力强而提高，银行也不因为提供独立审计 报告的事务所不同而实施差别利率。即，事实上，市场并不真正需要事务所和合伙人诚实、守信，此时，事务所及其合伙人当然不会去“逆势而为”、提高独立审计的质量，甚至与审计意见的需要者—— 企业 的代理人和大股东“合谋”，欺骗企业的所有者和中小投资者，使客户获取银行贷款、争取上市资格、配股资格或者逃避“ST”、“PT”或“退市”处罚，从客户“购买审计意见”中获得不当利益。这样的市场状况，怎能培育、提高事务所和合伙人的诚信呢?

查处“琼民源”、“四川红光”和“银广厦”等事件，推动1998年证券市场中的事务所和1999年其他事务所“脱钩改制”以及2000年证券市场中的事务所“购并整合”，要求“公司在首次公开发行股票并上市，或上市后在证券市场再筹资时”应进行“补充审计”的，都是政府机构，我国政府管制机构在日益强制事务所和合伙人在审计报告中“说实话”。因此，我们可以说，事务所与合伙人的诚信“状态依存”(state-contingent)于政府监管。政府监管“松”时，事务所与合伙人的诚信较低，甚至丧失：“紧”时，则被迫开始重视诚信。此外，政府管制机构对事务所“挂靠制”、“有限责任公司制”的认可，政策的短视和多变，地方政府在国有企业“脱困”上的 政治 性压力对事务所的转移，甚至某种程度的“依赖”等，都使事务所与合伙人对建立诚信没有积极性(王善平，2001b，2002)和条件。

市场对事务所和合伙人的诚信的需求不强烈与政府管制强大与不当有关，还与如下三个因素有直接 联系：(1)独立审计的对象主要是国有企业，国有企业所有者“缺失”、内部人控制严重，中小投资者在监管企业代理人时行使“理性的无知”(Downs，1957);(2)股市上只有“做多”机制，没有“做空”机制， 分析 师只有一味地“吹捧”和“粉饰”上市公司的动力，没有揭露上市公司“短处”的积极性;(3)使用虚假审计报告而受害的人通过司法获得赔偿的渠道不畅通，或者所费大于所得。