总结兼营与混合销售 第1篇

是否所有的混合销售税率或征收率都是从主业，不是的。以下几种建务服务+货物行为即使是发生在同一项销售行为中，也要按兼营对待。

(一)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为

《_增值税暂行条例实施细则》第六条规定，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：

1.销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为;

2.财政部、国家_规定的其他情形。

(二)一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务

1.一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

2.一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

例：某工业企业一般纳税人生产沥青并现场铺路，应当适用9%还是13%?根据细则规定，应当分开核算，生产沥青按13%税率，铺路按9%税率。

总结兼营与混合销售 第2篇

根据《_增值税暂行条例》第三条规定，纳税人兼营不同税率的项目，应当分别核算不同税率项目的销售额;未分别核算销售额的，从高适用税率。根据《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号附件1，以下简称实施办法)第三十九条规定，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的，从高适用税率。

通俗地说，纳税人兼营不同税率或征收率的项目通常情况下(除了混合销售)是兼营，对于兼营的要求是分开核算，未分别核算的，从高适用税率。

例：某物业公司提供物业管理服务同时也向业主提供其他服务，如向业主提供车位租赁、日常生活物品销售、入户维修服务等业务，是否可认定为混合销售，按照销售服务征税?

答：上述销售行为属于兼营行为，不属于混合销售，该物业公司应分别核算销售应税服务、货物、劳务的销售额。其中提供车位租赁，按照出租不动产征税;销售生活用品按照销售货物征税;提供维修服务的，按照加工修理修配劳务征税。

总结兼营与混合销售 第3篇

什么是混合销售呢？按照财税（2016）36号第四十条：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。这个概念该如何理解呢？关键点有两个：

第一：必须是一项销售行为；

第二：这项行为是“货物+服务”的模式。_货物_是指有形动产，“服务”是指交通运输服务、建筑服务、金融保险服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等，也就是属于原先营业税的那些税目。

比如你去商场买了个电视，商店负责送货上门。这里，商场既提供了销售电器的行为，又提供了送货上门这种物流辅助服务。这里，不论这个服务是收费还是免费，但这确实是一项销售行为，涉及到了“货物+服务”。所以它是一项混合销售行为。

这里特别注意，没有“货物+销售不动产”，没有“货物+销售无形资产”，也没有“货物+劳务”这些形式。

判断混合销售行为需要把握住的原则是，货物和服务是有内在关联性的，因为你买电器了，我才提供送货的服务，这就是一项销售行为。如果商场就有一个送货门市部，无论是否在本商场买货，只要出运费，都提供送货服务，这种情况就是兼营行为了。

另外，我们还要体会一下，货物和服务之间其实是有一个从属关系的，一个是红花一个是绿叶，绿叶的存在是为了衬托红花的绚丽。

我们再举一个例子，如果我办了个培训班，给大家讲增值税，一个人收998元，这个培训费属于“生活服务“中的文化体育业，但同时，我把我的讲义装订成册，在培训中发给大家，这又包含了一种销售货物行为，这项业务实际上就是“生活服务+货物销售“的混合销售行为，而且发讲义是为了让培训的效果更好。

如果我在培训班外面设置了现场卖书的摊位，培训的人路过的时候看到会买。讲课和卖书之间没有什么内在的关联性，是一种经营互补，这就是一种兼营行为。

混合销售如何缴税呢？

规范说法：“从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。”

通俗说法：也就是如果你以卖货为主，就按销售货物缴增值税，如果你以提供服务为主，就按服务业缴增值税。

简单说法：就是按照主业缴税。

【犹豫了很久，不知道用那种说法更能满足读者的需求，只好都放上来，各取所需吧】

特别规定

按照上面这个原则，我们基本上就能把混合销售和兼营分清楚了，但有些问题实践中依然是难以把握的，由于争议很大，总局专门通过2017年第11号公告进行了明确。

“纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。“

“一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。”

这两类情况，一个是销售活动板房等自产货物并提供按照服务，一个是销售电梯提供安装服务，按照我们刚才讲的原则，明明是属于混合销售行为的，一项行为涉及到了“货物+服务“，按道理说应该是按照主业来征税，为什么会出现这样的例外的规定呢？

我的理解是，“货物+建筑安装服务“这种模式，有它的特殊性，是很难判断出哪个是红花哪个是绿叶，两者在总的销售额中经常会呈现出分庭抗礼的局面，说不清什么时候哪个销售额大，这种情况下，按照销售货物17%征税，纳税人负担太重，按照建筑安装11%征税，这里面的税收筹划的空间太大。所以文件专门对此明确，就按照兼营处理吧。

当然总局怎么想的，我无从得知，但是，按照这种方式理解政策，我们更能解释通，也能更好掌握这两者的区别，我想这就足够了。

总结兼营与混合销售 第4篇

(一)兼营与混合销售二者区别在于：兼营所涉及的业务之间是不相关的，没有必然的联系，可分开核算;而混合销售是指一项销售行为，其业务绑定在一起，不可分开的，所涉及的税种也是同时发生的。

(二)纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产、不动产和进口货物如果不是发生在同一项销售行为中的，属于兼营行为。

(三)兼营不同税率或征收率的项目，应当分别核算不同税率和征收率项目的销售额;未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率。

(四)增值税征税范围中只有货物与服务的组合才可能是混合销售，其他组合方式，如销售货物与销售不动产不属于混合销售。

(五)是否只要是同一项销售行为既涉及服务又涉及货物的都是混合销售?

一般是这样，除了与建筑服务有关的四种情形：

1.销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为;

2.建筑企业销售活动板房、钢结构件等自产货物的同时提供建筑服务，不属于混合销售，而是属于兼营行为，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

3.一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

4.一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

总结兼营与混合销售 第5篇

例如：某酒店A向客户提供住宿服务，每间房每天价格为300元，包含免费赠送的矿泉水两瓶；客户晚上又消费了一盒标价为10元的方便面。 按照上述流程来判断： 提供住宿服务发生了应税行为； 销售行为不只一项，既包含了住宿300元，也有销售10元方便面； 因不是同一项，确认为兼营。

例如：酒店提供住宿服务同时免费提供2瓶矿泉水。其中免费矿泉水、洗发液、沐浴露等包含在住宿服务当中，是住宿服务的组成部分。因此是不可分离的同一项销售行为，包含了应税服务或销售货物； 同时包含销售货物又有销售服务，确认为混合销售行为。

混合销售典型的例子是酒店住宿业务，顾客入住酒店后，酒店除提供住供人休息的房间服务。此房间中可能还会有收费的洗漱用品，客房服务（餐食）等。该种情况是典型的混合销售，客人是在客房服务的依托下发展出其它服务及消耗品的使用，因此不能独立拆分各项销售行为，应统一按照“生活服务”计算缴纳增值税。

兼营行为是纳税人在经营中，既包括销售货物和加工修理修配劳务，销售服务、无形资产和不动产的行为，适用不同税率或征收率。纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产、不动产和进口货物如果不是发生在同一项销售行为中的，属于兼营行为。纳税人经营的业务中，有两项或多项销售行为，但是这二项或多项销售行为没有直接的关联和从属关系，业务的发生互相独立。